Как не попасть в ситуацию с доначислением НДПИ при добыче руд

Одной из основных проблем при администрировании НДПИ в отношении драгоценных металлов является определение налоговой базы. Налоговая база по драгоценным металлам рассчитывается из стоимости их химически чистых элементов.

Особенности налогообложения драгоценных металлов регулируются Налоговым кодексом (далее НК РФ) и Федеральным законом №41-ФЗ «О драгоценных металлах и драгоценных камнях».

Согласно п. 5 ст. 340 НК РФ, оценка стоимости добытых драгоценных металлов, извлеченных из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений, производится исходя из сложившихся у налогоплательщика в соответствующем налоговом периоде (а при их отсутствии - в ближайшем из предыдущих налоговых периодов) цен реализации химически чистого металла без учета налога на добавленную стоимость, уменьшенных на расходы налогоплательщика по его аффинажу и доставке (перевозке) до получателя.

Финансово-хозяйственная деятельность предприятия, добывающего драгоценные металлы, такова, что для реализации продукции ему необходимо получить конечный (готовый) продукт, т.е. химически чистый драгоценный металл. Процесс получения химически чистого драгоценного металла именуется аффинажем, который осуществляется ограниченным количеством промышленных предприятий (аффинажных заводов).

Однако имеют место быть случаи, когда предприятие принимает решение продать добытые руды, содержащие драгоценные металлы, а не направлять на аффинаж. В данном случае возникает закономерный вопрос: «Каким образом определить стоимость химически чистых металлов?».

При реализации руды заводам-переработчикам расчет цены определяется договорами, в соответствии с положениями ФЗ № 41-ФЗ  и норм НК РФ, т.е. исходя из учетной цены на аффинированные драгоценные металлы, установленной ЦБ РФ на дату реализации и количества содержания в данной руде химически чистого золота и серебра (с учетом коэффициента извлечения).

Таким образом, условия заключенных договоров, позволяют сделать вывод, что цены, указанные в договорах, признаются сложившимися у налогоплательщика ценами реализации химически чистого металла (золота и серебра) в контексте п. 5 ст. 340 НК РФ и, соответственно, их следует применять при расчете НДПИ.

Несмотря на вышеуказанные нормы, недропользователь  на протяжении нескольких лет исчислял НДПИ  по драгоценным металлам исходя из цен реализации, сложившихся в более ранних периодах, что в свою очередь нарушает порядок взимания налогов, обусловленных их экономической целесообразностью.

По результатам проведенной проверки недропользователюдоначислен НДПИ по основаниям неверного применения цены реализации, а именно недропользователемпри исчислении НДПИ применены цены, сложившиеся в более ранних периодах. Тогда как следовало применить цену реализации драгоценных металлов, содержащихся в реализованной руде в проверяемый период.

Применительно к НДПИ принцип экономического основания налогообложения сводится к соответствию размера выручки, получаемой налогоплательщиком в процессе использования недр, и размера налогового обязательства. Получая выручку за реализованные по договорам драгоценные металлыиз расчета действующих цен золота и серебра, установленных ЦБ РФ и Лондонской биржи на дату реализации соответствующей руды и определяя налоговую базу по НДПИ на основании цен реализации драгоценных металлов, имевших место в более ранних периодах, налогоплательщик допустил неполную уплату ввиду исчисления НДПИ по цене драгоценных металлов ранних периодов без учета реальных котировок на золото и серебро, указанных в договорах на поставку руды, с учетом которых, недропользователем была получена фактическая выручка.

Вследствие неверного определения цены недропользователюдоначислен НДПИ в размере 8,4 млн руб. Результаты проверки были предметом рассмотрения в судах трех инстанций, по результатам судебного обжалования Суд Уральского округа решение налогового органа оставил в силе.

Таким образом, основной ошибкой Общества явилось неправильное толкование норм налогового законодательства.

С.Ю. Цыплакова,

начальник отдела выездных проверок №2 Межрайонная ИФНС России №3 по РБ.